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自有房屋的裝修費(fèi)

所謂自有房屋，指的是產(chǎn)權(quán)歸屬于企業(yè)的房屋，企業(yè)對(duì)該房屋擁有所有權(quán)（不僅僅是使用權(quán)）。自有房屋的裝修屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告，第二條 增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%；第三條 納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

也就是說(shuō)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

回到自有房屋的裝修費(fèi)，如果裝修費(fèi)達(dá)不到自有房屋原值50%的，允許一次性抵扣增值稅；如果裝修費(fèi)超過(guò)自有房屋原值50%的，應(yīng)分期抵扣增值稅。

對(duì)外出租自有汽車

汽車租賃企業(yè)及交通運(yùn)輸企業(yè)在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，會(huì)涉及自有汽車的對(duì)外出租及車輛運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)，其中的涉稅問(wèn)題，我們可以從兩類業(yè)務(wù)中去探討。

①、只出租車輛不帶司機(jī)（汽車租賃企業(yè)）

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：第十二條增值稅稅率：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

②、出租車輛又帶司機(jī)（交通運(yùn)輸企業(yè)）

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：第十二條增值稅稅率：（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

由此可見(jiàn)，同樣的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，是否提供司機(jī)，給企業(yè)帶來(lái)了6%的納稅空間。

企業(yè)職工的住宿費(fèi)

企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生職工的住宿費(fèi)，住宿費(fèi)一般分為兩類：出差住宿與招待住宿。出差住宿，指的是職工在企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所以外的異地出差產(chǎn)生的住宿費(fèi)用，一般統(tǒng)一歸集在差旅費(fèi)中；招待住宿，指的是企業(yè)為招待客戶或者其他人員所安排的住宿服務(wù)，一般歸集于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條的規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生的住宿費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況，對(duì)下列七種情況不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

①、交際應(yīng)酬所發(fā)生的住宿費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，比如接待客戶發(fā)生的住宿費(fèi)；

②、員工外出旅游發(fā)生的住宿費(fèi)屬于福利費(fèi)用范疇，其負(fù)擔(dān)的增值稅不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣；

③、個(gè)人發(fā)生的住宿費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，即便發(fā)票抬頭為本單位也不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣；

④、因公出差發(fā)生的住宿費(fèi)抬頭必須是本單位的全稱，以個(gè)人名義開(kāi)具或單位名稱不全的均不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣；

⑤、選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，比如建筑施工企業(yè)提供建筑勞務(wù)為"老項(xiàng)目"，并且選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其發(fā)生的住宿費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

⑥、用于免征增值稅項(xiàng)目所發(fā)生的住宿費(fèi)不能進(jìn)項(xiàng)抵扣；

⑦、結(jié)算的屬于"營(yíng)改增"之前發(fā)生的住宿費(fèi)，即便是取得了增值稅專用發(fā)票，也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

其中①、③、④分別對(duì)出差住宿與招待住宿的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣做出了充分的說(shuō)明。因此，正常情況下：職工因公出差的住宿費(fèi)，屬于差旅費(fèi)，可以抵扣增值稅；公司客戶出差或者接待客戶的住宿費(fèi)，屬于招待費(fèi)，不可以抵扣增值稅。

出租酒店會(huì)場(chǎng)

酒店企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)中，包含出租會(huì)場(chǎng)一項(xiàng)。實(shí)務(wù)中，酒店出租會(huì)場(chǎng)，包括：純提供場(chǎng)地、提供場(chǎng)地及配套服務(wù)（會(huì)展服務(wù)）。

2011年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了財(cái)稅〔2011〕110號(hào)、財(cái)稅〔2011〕111號(hào)、財(cái)稅〔2011〕131號(hào)及財(cái)稅〔2011〕133號(hào)4個(gè)文件，對(duì)營(yíng)改增的具體政策作出了明確規(guī)定，并對(duì)改革過(guò)程中需要解決和處理好的一些問(wèn)題作了細(xì)致安排。會(huì)議展覽服務(wù)被納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)下的文化創(chuàng)意服務(wù)。

酒店只提供會(huì)議場(chǎng)地但沒(méi)有配套服務(wù)，屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃，稅率11%；兩種都提供，屬于會(huì)議展覽服務(wù)，稅率6%。

餐飲服務(wù)及餐飲外賣

這一點(diǎn)尤其需要注意，之前一直有很多錯(cuò)誤的觀點(diǎn)。比如：一般納稅人資格的餐飲住宿企業(yè)銷售現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品屬于銷售服務(wù)，稅率6%；銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食物就屬于銷售貨物，按17%稅率計(jì)算增值稅。

2016年12月21日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]140號(hào)），其中第九條明確規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。因此，銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食物，也屬于餐飲服務(wù)，應(yīng)該按6%繳納增值稅。

通過(guò)以上相似業(yè)務(wù)的不同征收稅率，我們可以發(fā)現(xiàn)，在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員只有充分去解讀企業(yè)的真實(shí)業(yè)務(wù)本質(zhì)，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，熟悉稅收法律法規(guī)及政策，才能夠更好的為企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，從而充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)人員在企業(yè)中的價(jià)值。

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