時(shí)下最流行的“私車(chē)公用”，稅務(wù)你處理對(duì)了嗎？
私車(chē)公用指不存在公司所有權(quán)的機(jī)動(dòng)車(chē)，使用職工自有機(jī)動(dòng)車(chē)為公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)提供服務(wù)的行為。
伴隨著改革開(kāi)放的到來(lái)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，全國(guó)大部分家庭都過(guò)上了小康的生活，百花齊放，百家爭(zhēng)鳴，私家車(chē)的擁有量也越發(fā)增長(zhǎng)。隨著私家車(chē)越來(lái)越多，私車(chē)公用現(xiàn)象也如雨后春筍般如期綻放。但是，由于汽車(chē)的所有權(quán)不屬于公司，并且納稅人對(duì)私車(chē)公用的稅務(wù)處理，稅務(wù)總局也沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，這給納稅人帶來(lái)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
私車(chē)公用行為在稅法上，沒(méi)有作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用列支的充分證據(jù)。具體表現(xiàn)為：使用汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，發(fā)票開(kāi)具公司抬頭，同時(shí)，又不存在公司產(chǎn)權(quán)的車(chē)輛。稅務(wù)局界定為不合理的費(fèi)用稅前列支，不允許稅前扣除，需要做納稅調(diào)整。
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但是，由于私車(chē)公用的普遍性，因此我們完全有必要整理一套合理的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)此做出界定。
就讓我們從如下幾個(gè)方面來(lái)展開(kāi)今天的探討：
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題
一般納稅人取得真實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在認(rèn)證期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證并抵扣。合理的費(fèi)用屬于公司經(jīng)營(yíng)支出的，完全可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣；但是，車(chē)輛不屬于公司，因此，進(jìn)項(xiàng)抵扣存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，個(gè)人需與企業(yè)簽訂私車(chē)公用協(xié)議用以規(guī)避該風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)所得稅稅前扣除的問(wèn)題
根據(jù) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，第二章第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
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因此，私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前列支。但是，與取得收入相關(guān)及合理性的界定，企業(yè)的私車(chē)公用需要滿(mǎn)足以下條件：
①、簽訂私車(chē)公用協(xié)議
約定零租金的車(chē)輛租賃合同，稅局最新規(guī)定，界定為明顯不合理的零租金合同，不得作為車(chē)輛費(fèi)用列支的依據(jù)。
②、私車(chē)公用協(xié)議中約定私車(chē)公用所發(fā)生的車(chē)輛使用費(fèi)由公司承擔(dān)
③、私車(chē)公用及相關(guān)費(fèi)用能取得發(fā)票
蘇國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào) 江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知 第四條明確規(guī)定：“私車(chē)公用”發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除。對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。
可以在所得稅前列支的汽車(chē)費(fèi)用：汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、停車(chē)費(fèi)；
不可以在所得稅前列支的汽車(chē)費(fèi)用：保險(xiǎn)費(fèi)、購(gòu)置稅、折舊費(fèi)。
個(gè)人所得稅繳納的問(wèn)題
國(guó)稅函[2006]245號(hào) 關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 明確規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)公務(wù)用車(chē)制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題明確如下：因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
實(shí)務(wù)中，企業(yè)與職工簽訂私車(chē)公用協(xié)議后，個(gè)人前往稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)租賃發(fā)票，并繳納增值稅、附加稅、個(gè)人所得稅后，將發(fā)票交于企業(yè)并取得租賃收入；沒(méi)有簽訂私車(chē)公用協(xié)議而支付給職工的所得，按“工資薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
以上是私車(chē)公用業(yè)務(wù)涉及的三大重要納稅事項(xiàng)，那么，從稅收籌劃的角度來(lái)分析，是否存在可以合理利用的規(guī)則呢？
遇事先看法規(guī)
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十九條 個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。第五十條 增值稅起征點(diǎn)幅度如下：（二）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數(shù)）。
目前，蘇州國(guó)稅局對(duì)于按次計(jì)征的個(gè)人勞務(wù)費(fèi)收入，單次不超過(guò)500元的，免征增值稅；月度內(nèi)超過(guò)1次的，合并繳納增值稅。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六條第四款：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
所以，勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)稅免征額是：4000元以下為800元；4000元以上是其本身的20%，超出部分乘以稅率計(jì)算個(gè)稅，稅率是20%，過(guò)高的另外加成計(jì)算。
最后，關(guān)于私車(chē)公用，是否簽訂私車(chē)公用協(xié)議，決定了如何繳納稅款。要降低私車(chē)公用的稅收負(fù)擔(dān)，建議從以下幾個(gè)方面考慮：
1、采用租賃方式，公司與職工簽訂私車(chē)公用協(xié)議；
2、降低租賃合同的單次費(fèi)用，充分且合理列支汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)。
私車(chē)公用是目前很多企業(yè)業(yè)務(wù)中的重大事項(xiàng)，各位財(cái)務(wù)人員務(wù)必認(rèn)真對(duì)待，保證支出合理，方式合規(guī)。
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