說到差額征稅，大家首先會想到營改增的涉稅企業(yè)。營業(yè)稅期間，尤其是其中的服務(wù)類企業(yè)更多的是繳納的營業(yè)稅；營改增之后，由于增值稅與營業(yè)稅計算稅金的口徑及方式差異，又為了保證稅金計算的延續(xù)性，國家稅務(wù)總局出臺了很多文件，比如針對營改增前老項目的簡易征收方式（可以理解為營業(yè)稅計稅方式的另一種延續(xù)）等。

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今天，我們來聊一聊關(guān)于營改增后，差額征稅的兩個典型的企業(yè)類型——勞務(wù)派遣與人力資源外包。

在這里，可能很多會計朋友對“勞務(wù)派遣”與“人力資源外包”的概念依舊比較模糊，甚至分不清其中的區(qū)別。是不是勞務(wù)派遣就等于人力資源外包呢？

勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動合同，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付一筆服務(wù)費用的一種用工形式。因此，被派遣人員是勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)的“人”，而不是用工單位的人。

人力資源外包指企業(yè)根據(jù)需要將某一項或幾項人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進(jìn)行管理，以降低人力成本，實現(xiàn)效率最大化。因此，可以理解為：本應(yīng)由人力資源部門做的工作，比如招聘員工，培訓(xùn)員工，發(fā)放工資社保公積金等，但將這些工作外包給第三方，人力資源外包企業(yè)掙的是服務(wù)費用，其性質(zhì)屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。

搞清楚了他們的區(qū)別，我們再來進(jìn)入今天的正題吧，首先來看勞務(wù)派遣?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）一文給與了明確規(guī)定。

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1勞務(wù)派遣

①、一般納稅人

提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人可以選擇一般計稅方法，按照收取的全部價款，依照6%的稅率計算繳納增值稅。一般納稅人選擇一般計稅方式，可以全額開具專用發(fā)票。

同樣的，一般納稅人又可以選擇差額征稅方式，以收取的價款，扣除支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社保及公積金后的余額為銷售額，依照5%的征收率計算繳納增值稅。

這里需要注意的是：

a、一般納稅人選擇差額征稅方式的，收到用工單位支付給勞務(wù)派遣公司的款項不得開具專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，差額部分可以開具專用發(fā)票；

b、所謂的差額征稅方式以每一個客戶（用工單位）作為一個項目，不同項目可以選擇不同的計稅方式，但一個項目的計稅方式不得隨意變更。

我們通過一個案例來說明，一般納稅人的一般計稅方式與差額征稅方式：

飛黃騰達(dá)勞務(wù)派遣公司于2017年12月份簽約兩個客戶，其中每月收取A客戶5000元，支付給派遣員工4600元；每月收取B客戶4000元，支付給派遣員工3800元。飛黃騰達(dá)公司對A客戶采用一般計稅方式，對B客戶采用差額征稅方式。

A客戶業(yè)務(wù)會計分錄：

收入

借：應(yīng)收賬款　　5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　4716.98（5000/1+6%）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額　　283.02

支出

借：主營業(yè)務(wù)成本　　4600

貸：應(yīng)付職工薪酬　　4600

B客戶業(yè)務(wù)會計分錄：

收入

借：應(yīng)收賬款　　4000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　3809.52（4000/1+5%）

應(yīng)交稅費-簡易計稅　　190.48

支出

借：主營業(yè)務(wù)成本　　3619.05（3800/1+5%）

應(yīng)交稅費-簡易計稅　　180.95

貸：應(yīng)付職工薪酬　　3800

根據(jù) 國家稅務(wù)總局公告2015年第34號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告 第三條規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

②、小規(guī)模納稅人

提供勞務(wù)派遣服務(wù)的小規(guī)模納稅人可以選擇按照收取的全部價款，依照3%的征收率計算繳納增值稅，可以全額開具專用發(fā)票。

同樣的，小規(guī)模納稅人也可以選擇差額征稅的方式，以收取的全部價款扣除支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社保及公積金后的余額為銷售額，依照5%的征收率計算繳納增值稅。

附差額征稅的開具發(fā)票方式（金稅盤為例）：

錄入含稅收入、扣除額

系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額

備注欄自動打印“差額征稅”字樣

關(guān)于勞務(wù)派遣企業(yè)涉及的差額征稅今天就和大家聊到這里，下期我們繼續(xù)和大家分享人力資源外包的差額征稅。歡迎大家到時收看！

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