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2人力資源外包

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

也就是說(shuō)，人力資源外包企業(yè)天然適用“差額征稅”，不存在是否選擇的問(wèn)題，因?yàn)楦揪蜎](méi)有選擇。如果人力資源外包的納稅人只收取服務(wù)費(fèi)，該部分服務(wù)費(fèi)即為其收入。

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①、一般納稅人

提供人力資源外包的一般納稅人可以選擇一般計(jì)稅或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以收取的價(jià)款，扣除向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等作為銷售額，依照6%的稅率或者5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

沿用之前的數(shù)據(jù)，我們?cè)賮?lái)看一個(gè)案例：

江河日下人力資源外包公司于2017年12月份簽約兩個(gè)客戶，其中每月收取A客戶5000元，代付工資4600元；每月收取B客戶4000元，代付工資3800元。江河日下公司對(duì)A客戶采用一般計(jì)稅方式，對(duì)B客戶采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。

A客戶業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

收入

借：應(yīng)收賬款　　5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　4716.98（5000/1+6%）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額　　283.02

支出

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　4339.62(4600/1+6%）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額　　260.38

貸：其他應(yīng)付款　　4600

B客戶業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

收入

借：應(yīng)收賬款　　4000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　3809.52（4000/1+5%）

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅　　190.48

支出

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　3619.05(3800/1+5%）

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅　　180.95

貸：其他應(yīng)付款　　3800

②、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人提供人力資源外包服務(wù)，適用差額征稅，征收率為3%，不存在5%征收率的情況。

這里需要注意的是：提供人力資源外包的企業(yè)，其代發(fā)工資職工的勞動(dòng)關(guān)系屬于用工單位，因此，該部分工資不得在人力資源外包公司體現(xiàn)。

勞務(wù)派遣和人力資源外包在經(jīng)營(yíng)上會(huì)有很多相似方面，但就稅務(wù)層面，兩者卻又是存在明顯的不同。

勞務(wù)派遣，是企業(yè)派遣自己的職工為對(duì)方提供服務(wù)并收取相應(yīng)費(fèi)用的行為，勞務(wù)派遣公司掙的是人的錢；人力資源外包，是企業(yè)承接客戶單位的某項(xiàng)工作，掙的是服務(wù)費(fèi)，是活的錢。

最后，我們通過(guò)一張表格來(lái)更加直觀的總結(jié)本次與上次的內(nèi)容：

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