【問(wèn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后退貨未沖減當(dāng)期收入是否合理？
企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生的銷售退回，稅會(huì)沒(méi)有差異，但在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回則存在稅會(huì)差異，很多企業(yè)沒(méi)有做納稅調(diào)整。
1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，減少以前年度利潤(rùn)。
2）企業(yè)所得稅中：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函》〔2008〕875號(hào)第一款第五條規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
舉 例
A公司2017年12月10日銷售一批商品給青青公司，取得收入100萬(wàn)元（不含稅），稅率為17%，款項(xiàng)暫未收到，成本80萬(wàn)元。2018年2月，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，該批貨物被退回。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
答：
2017年12月銷售時(shí)：
借：應(yīng)收賬款117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80
貸：庫(kù)存商品80
2018年銷售退回時(shí)：
借：以前年度損益調(diào)整100
借： 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額17
貸：應(yīng)收賬款117
借：庫(kù)存商品80
貸：以前年度損益調(diào)整80
借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)20
貸：以前年度損益調(diào)整20 （略：還需考慮所得稅和盈余公積等的影響）
說(shuō)明：
由于該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，2017年需調(diào)整報(bào)表本年發(fā)生數(shù)，在填報(bào)利潤(rùn)表時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少100萬(wàn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減少80萬(wàn)；資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目一并調(diào)整。
所得稅納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)在售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回當(dāng)期沖減當(dāng)期的銷售商品收入，2017年度所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額20（100-80）萬(wàn)。 2018年度再做相應(yīng)調(diào)減。
附：所得稅申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明
《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第10行“（八）銷售折扣、折讓和退回”：填報(bào)不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額，和發(fā)生的銷售退回因會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算的銷售折扣和折讓金額及銷貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額填20。第2列“稅收金額”填報(bào)根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的折扣和折讓的金額及銷貨退回業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額。第1列減第2列，若余額≥0，填入第3列“調(diào)增金額”填20；若余額＜0，將絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”
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