5月1日起稅率調(diào)整，如何開具發(fā)票和申報(bào)？
想必大家都知道，從5月1日起，增值稅的稅率由原來的17％和11％降至16％和10％。有會(huì)計(jì)來問小編，過了5月1日后是否可以補(bǔ)開17點(diǎn)的發(fā)票呢？
首先需要先確認(rèn)增值稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。
根據(jù)貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于增值稅稅率調(diào)整等事項(xiàng)涉及信息系統(tǒng)升級(jí)完善的系統(tǒng)要求中，提及到：
對(duì)于2018年5月1日前存量一般納稅人，增值稅稅率調(diào)整后，增值稅發(fā)票稅率欄次默認(rèn)為新版商品和服務(wù)稅收分類編碼表對(duì)應(yīng)的稅率（或征收率），納稅人可手工將稅率欄次修改為17%或11%并開具發(fā)票。
根據(jù)文件的引導(dǎo)，我們很好的解決了開具發(fā)票的問題，但是實(shí)際申報(bào)的時(shí)候又該如何申報(bào)呢，成為一個(gè)難題？
實(shí)務(wù)中，經(jīng)常有一些納稅人不按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行開具發(fā)票，而是延后開票并申報(bào)納稅，而實(shí)際這樣的情況是需要加收滯納金的。如果你還是把5月份開具的17點(diǎn)稅率發(fā)票放在下個(gè)月申報(bào)的，稅務(wù)系統(tǒng)很容易通過稅率指標(biāo)進(jìn)行檢測(cè)到這樣的行為。
已知小吳企業(yè)有一筆貨物收入100000（不含稅）增值稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為4月，而在5月份的時(shí)候補(bǔ)開了17點(diǎn)的增值稅專用發(fā)票；另外有一筆貨物收入50000（不含稅）增值稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為5月并在5月份開具了16點(diǎn)的增值稅專用發(fā)票，假設(shè)不涉及其他欄次。
小編解答：
4月份申報(bào)時(shí)，填寫未開具發(fā)票中的銷售額及銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅，附列資料（一）填寫如下：
5月份申報(bào)時(shí)，附列資料（一）的稅率欄已修改為16%、10%，通過銷項(xiàng)發(fā)票區(qū)導(dǎo)入開票數(shù)據(jù)后，手動(dòng)將開具稅控增值稅專用發(fā)票中的銷售額及銷項(xiàng)稅額扣除已經(jīng)在4月份按照未開票收入申報(bào)繳納的100000和17000，填寫如下圖：
有會(huì)計(jì)朋友會(huì)有疑問，為什么不能直接將未開票收入填寫為負(fù)數(shù)呢，根據(jù)最新的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程(試行)>的通知》(稅總發(fā)〔2017〕124號(hào))，從5月1日起正式施行增值稅新的比對(duì)辦法，“未開票收入”欄已不允許填寫負(fù)數(shù)。
p.s：按照上述填寫，6月份申報(bào)時(shí)可能會(huì)導(dǎo)致銷項(xiàng)對(duì)比不通過，強(qiáng)制申報(bào)造成無法清卡，這個(gè)時(shí)候可以攜帶好金稅盤去大廳做清卡。
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