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年終的腳步即將正式到來，我們首先對(duì)于不停在奮戰(zhàn)的企業(yè)員工表示誠摯的敬意，一年真的辛苦了。其次，說說我們財(cái)務(wù)人員的無奈，一個(gè)企業(yè)中，對(duì)于年終最敏感的部門非財(cái)務(wù)部莫屬。這其中奧妙非凡，對(duì)內(nèi)一堆數(shù)據(jù)匯報(bào)，對(duì)外多個(gè)部門打交道，一不留神請(qǐng)去喝茶，談理想、談人生。所以說，“內(nèi)外兼修”這個(gè)名詞很好的形容了我們財(cái)務(wù)人員。

對(duì)于“其他應(yīng)收款”，專業(yè)解釋的非常美好，但在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員都清楚明白其中的學(xué)問。大家對(duì)其他應(yīng)收款情有獨(dú)鐘，愛之深又恨之切。同樣的，其他應(yīng)收款也是稅務(wù)部門樂意關(guān)注的對(duì)象。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收或暫付的款項(xiàng)，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算?！捌渌麘?yīng)收款”科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

實(shí)務(wù)中，其他應(yīng)收款囊括了企業(yè)各種白條支出、難以啟齒的回扣、挪用的資金等剪不斷理還亂的業(yè)務(wù)。隨著時(shí)間的推移、企業(yè)永續(xù)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)行，尤其在財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法律只是裝飾的企業(yè)中，其他應(yīng)收款一直都很不安靜，金額大、掛賬多，令人無限遐想。

拿什么拯救你，我的“其他應(yīng)收款”？我們一起根據(jù)以下的業(yè)務(wù)情況，來探討一下。

1公司職工的借款

該項(xiàng)是“其他應(yīng)收款-個(gè)人”中最常見的部分，跨年的個(gè)人借款很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為薪酬，補(bǔ)繳個(gè)稅。妥善的處理方式無非是：年底了，該歸還的就歸還，不管借款出于何種目的，歸還最重要。

2公司股東的借款

剛才說到職工借款，現(xiàn)在來聊聊股東借款。相對(duì)于職工而言，股東借款更加敏感與忌諱。如果金額比較大，年底不歸還將是一件非常麻煩的事情。

根據(jù) 財(cái)稅[2003]158號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知，第二條規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

根據(jù) 財(cái)稅[2008]83號(hào) 企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題，明確指出：企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

按照上述規(guī)定，股東借款當(dāng)年沒有歸還，且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，視作分紅。

很多企業(yè)的股東，尤其是一人有限責(zé)任公司、家族式有限責(zé)任公司的股東（注冊(cè)多位股東，實(shí)際都是關(guān)聯(lián)關(guān)系人員），個(gè)人與企業(yè)資金不分，有些是無意逃避稅款，有些卻是任性提現(xiàn)，長(zhǎng)期入駐在“其他應(yīng)收款”名下。

這里需要特別需要說明的是，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

目前各地在營(yíng)改增政策口徑中普遍表示：無償借款需要視同銷售繳納增值稅，也就是說到時(shí)候企業(yè)還面臨其他應(yīng)收款補(bǔ)繳增值稅的問題。

還是那句話：年底了，該歸還的就歸還，不管借款出于何種目的，歸還最重要。

3無法取得發(fā)票的支出

在實(shí)際業(yè)務(wù)的開展過程中，很多企業(yè)為了“規(guī)避”稅款，給采購員灌輸了“節(jié)稅法寶”，不開票采購節(jié)稅方案，屢試不爽；有的企業(yè)有一萬種理由可以表明取得發(fā)票的九九八十一難等等。今天我們不探討其中的風(fēng)險(xiǎn)和是否真的節(jié)稅，這里我們要說的是：加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的宣傳（當(dāng)然需要老板的支持，老板至少不能背后拆臺(tái)），該規(guī)范就規(guī)范，憑票報(bào)銷，不占無票打折的小便宜。

如果，非常不幸，企業(yè)確實(shí)無法取得發(fā)票，怎么辦？

沒有發(fā)票同樣入賬，發(fā)票是業(yè)務(wù)交易的證明之一，但不是唯一。只要有證據(jù)表面交易的真實(shí)存在，比如：銀行流水、合同、收據(jù)等等，同樣能以費(fèi)用等名義入賬，只是費(fèi)用等不能在所得稅前扣除。

4確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款

企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，不可避免的出現(xiàn)壞賬，壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)壞賬損失根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》（財(cái)企[2002]513號(hào)）的規(guī)定確認(rèn)。

企業(yè)對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，批準(zhǔn)作為壞賬損失。符合以下條件的壞賬損失通過申報(bào)，是可以在稅前扣除的：

①、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的、真實(shí)合理的資產(chǎn)損失，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

②、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

③、壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

A、相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；

B、屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算造成的壞賬損失，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

C、企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)且在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告；

D、企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

E、會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

以上四種情況基本囊括了企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，歸屬于“其他應(yīng)收款”背鍋的最常見情形，財(cái)務(wù)人員在工作中切勿通過不相關(guān)的票據(jù)沖抵其他應(yīng)收款科目。每年的稅務(wù)關(guān)注，其他應(yīng)收款都是重點(diǎn)之一，企業(yè)老板和財(cái)務(wù)人員切莫因小失大，務(wù)必謹(jǐn)慎對(duì)待，合規(guī)處理。

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