實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)有企業(yè)銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)收款開(kāi)具發(fā)票后，長(zhǎng)時(shí)間不發(fā)貨不確認(rèn)收入，這樣看似平常，但卻不符合正常的銷售行為，這樣真的可以嗎？我們今天就來(lái)說(shuō)一說(shuō)這個(gè)話題。

近日，國(guó)家稅務(wù)總局徐州市稅務(wù)局第三稽查局就對(duì)江蘇某工業(yè)制造業(yè)企業(yè)已開(kāi)具增值稅發(fā)票卻長(zhǎng)期不結(jié)轉(zhuǎn)收入的行為進(jìn)行稽查，最終要求該企業(yè)補(bǔ)稅上千萬(wàn)，我們具體來(lái)看。

稽查要點(diǎn)：

1、年度申報(bào)的增值稅銷售額與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入存在明顯差異

2010-2018年9個(gè)年度內(nèi)，共有8個(gè)年度增值稅銷售額大于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

2、賬面已開(kāi)票尚未發(fā)貨金額巨大

企業(yè)設(shè)置“待發(fā)出產(chǎn)品”科目，2018年該科目貸方余額（已開(kāi)票但尚未發(fā)貨）為2.11億元，占當(dāng)年銷售收入的88.4%。

3、查賬顯示客戶已付款卻未收貨

應(yīng)收賬款”科目，2018年度“期末余額為9300萬(wàn)元，遠(yuǎn)小于“待發(fā)出產(chǎn)品”科目。企業(yè)所屬的行業(yè)是充分競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)，生產(chǎn)產(chǎn)品并非緊缺商品，客戶付款后長(zhǎng)期未收貨的情況不正常。

4、實(shí)際庫(kù)存遠(yuǎn)小于賬面金額

檢查人員進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際數(shù)量、成本遠(yuǎn)小于賬面數(shù)量和金額。

處罰結(jié)果：確認(rèn)未結(jié)轉(zhuǎn)收入1.1億，補(bǔ)稅加罰款2347萬(wàn)！

企業(yè)在收入能夠可靠計(jì)量、成本能夠可靠核算且貨物已發(fā)出的情況下，2016-2018年三年內(nèi)未結(jié)轉(zhuǎn)收入近1.1 億元。徐州市稅務(wù)部門共追繳稅款1185.87萬(wàn)元，加收滯納金568.78萬(wàn)元，并處罰款592.94萬(wàn)元。

正常情況下是要保持一致的，但也有特殊情況。我們先來(lái)看一下兩者收入的計(jì)算，然后為大家舉例說(shuō)明。

1、增值稅收入=增值稅申報(bào)表上1-12月份累計(jì)銷售額=（一）按適用稅率計(jì)稅銷售額+（二）按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額（三）免、抵、退辦法出口的銷售額+（四）免稅銷售額

2、企業(yè)所得稅收入=申報(bào)表上的營(yíng)業(yè)收入

=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

正常情況下，這兩者的收入是要保持一致的，但由于稅法上一些特殊的規(guī)定，也會(huì)存在不一致的情況。

舉個(gè)例子：

梅松公司是一家制造業(yè)公司，屬于增值稅一般納稅人，2022年12月20日向稅臺(tái)公司銷售貨物，并與當(dāng)天開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)1130萬(wàn)。2023年1月10日，貨物運(yùn)抵稅臺(tái)公司，雙方完成交貨。

針對(duì)上述業(yè)務(wù)，梅松公司于2022年12月確認(rèn)增值稅收入1000萬(wàn)元，未確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，問(wèn)：財(cái)務(wù)人員報(bào)稅時(shí)，是否需要調(diào)整申報(bào)表？

答：不需要。分析如下：

（1）增值稅收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為：

（2）企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為：

（3）在本案例中，梅松公司于2022年12月提前開(kāi)票，納稅義務(wù)已發(fā)生，因此確認(rèn)當(dāng)月增值稅收入符合稅法規(guī)定。

由于貨物交付時(shí)間為2023年1月10日，在2022年12月，梅松公司尚未將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方稅臺(tái)公司，不符合企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件。因此，梅松公司未將該筆業(yè)務(wù)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入符合稅法規(guī)定。

所以，梅松公司因增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同，導(dǎo)致產(chǎn)生差異符合稅法規(guī)定，不需要人為調(diào)整一致，屬于正常情形。

一、因納稅時(shí)間不同造成不一致：4種情況

1、委托代銷

在這種情況下，如果納稅人既沒(méi)有收到代銷清單也沒(méi)有收到貨款，在“發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天”確認(rèn)增值稅收入，而企業(yè)所得稅還要等待代銷清單的到達(dá)，就造成了兩者收入的不一致。

2、租賃服務(wù)

3、預(yù)收款方式銷售大件貨物

對(duì)于一些生產(chǎn)銷售周期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)器設(shè)備，增值稅和企業(yè)所得稅確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)差異較大，造成兩者同一時(shí)間收入確認(rèn)的金額也會(huì)較大。

4、托收承付方式銷售貨物

二、因申報(bào)金額差異造成不一致：2種情況

1、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)讓行為，均應(yīng)按照出售價(jià)格和適用稅率或征收率計(jì)算申報(bào)繳納增值稅，但在會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)上，則是將資產(chǎn)處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，很明顯，這會(huì)造成增值稅申報(bào)收入大于企業(yè)所得稅申報(bào)收入。

2、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)

增值稅納稅申報(bào)時(shí)，按照扣除之前的不含稅銷售額填入納稅申報(bào)表主表銷售額相關(guān)欄次。而金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅申報(bào)則是通過(guò)投資收益體現(xiàn)在當(dāng)期損益及應(yīng)納稅所得額中。兩相對(duì)比，增值稅申報(bào)收入要大于企業(yè)所得稅收入。

三、其他情況：因價(jià)外費(fèi)用產(chǎn)生不一致

一般的價(jià)外費(fèi)用，如向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、違約金、滯納金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等，都應(yīng)計(jì)入增值稅銷售額計(jì)算申報(bào)繳納增值稅。

但這些價(jià)外收費(fèi)在會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)卻有相當(dāng)一部分并不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，如收取的延期利息費(fèi)用應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，收取的包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)應(yīng)沖減銷售費(fèi)用，收取的違約金、賠償金、滯納金應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，代收、代墊款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入往來(lái)項(xiàng)目等。

雖然最終并不影響會(huì)計(jì)核算結(jié)果和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，但在兩稅申報(bào)收入數(shù)據(jù)對(duì)比時(shí)卻會(huì)形成增值稅申報(bào)收入大于企業(yè)所得稅申報(bào)收入的情況。

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